Vláda schválila tzv. daňový balíček 2019

09.07.2018

 

Obsah připravované novely daňových zákonů a souvisejících předpisů

1) Novela zákona o daních z příjmů

• implementace evropských směrnic ATAD
  • omezení uznatelnosti nadměrných výpůjčních výdajů
    • možnost uplatnit v základu daně výpůjční výdaje pouze do výše 80 mil. Kč nebo 30 % daňové EBITDA (zisk před úroky, zdaněním a odpisy)
    • neuznatelné výpůjční výdaje lze převést do dalších zdaňovacích období
  • zdanění při přemístění majetku bez změny vlastnictví (exit tax)
    • zdanění při přemístění (účetním přeřazení) majetku do stálé provozovny nebo ústředí v zahraničí nebo změně daňového rezidentství, pokud Česká republika v důsledku toho ztratí právo zdanit příjem z budoucího prodeje tohoto majetku
    • fikce, že došlo k prodeji majetku „sobě samému“ – příjmem je kupní cena, možnost uplatnit výdaje jako při prodeji
  • zdanění ovládané zahraniční společnosti (controlled foreign company – CFC rules)
    • ovládaná zahraniční společnost – má na ní více než 50 % podíl český daňový rezident a nevykonává podstatnou hospodářskou činnost (tzv. prázdné schránky)
    • příjmy těchto společností se přičítají ovládající společnosti v České republice
  • důsledky rozdílné právní kvalifikace (hybridní nesoulady)
    • řešení odlišné právní kvalifikace jedné právní skutečnosti v různých státech
    • zabraňuje např. tomu, aby určitá transakce byla v jednom státě osvobozena od daně, zatímco ve druhém byla uznatelným výdajem (např. jeden stát ji kvalifikuje jako dividendu, druhý jako platbu úroku)
• úpravy v souvislosti s IFRS 9
  • nutná novela v důsledku změny oceňování cenných papírů
• oznamovací povinnost příjmů plynoucích daňovým nerezidentům do zahraničí
  • rozšíření dosavadní oznamovací povinnosti o odvedené sražené daně z příjmů plynoucích daňovým nerezidentům do zahraničí i na osvobozené příjmy a příjmy, které podle mezinárodní smlouvy nepodléhají zdanění v České republice

2) Novela zákona o dani z hazardních her

• novelou jsou řešena zejména následující témata:
  • změna způsobu, jakým se v základu daně zohledňují vrácené vklady
    • cílem je, aby bylo méně často nutné podávat dodatečná daňová přiznání
  • daňové řešení problematiky garantovaných turnajů
    • reakce na pozměňovací návrh k zákonu o hazardních hrách přijatý v Poslanecké sněmovně, který umožnil vyšší výhry než vklady v případě garantovaných turnajů
    • pro ochranu výnosu daně bude zakotveno ustanovení, že výhry lze odečíst pouze do výše 95 % vkladů
  • upuštění od zpřísněné informační povinnosti obecních úřadů poskytovat informace správci daně bezodkladně a ponechání pouze obecné úpravy poskytnout informace na vyžádání
    • předávání informací mezi orgány v oblasti hazardních her je řešeno skrz trojdohodu a informační systém SDSL, zasílání informací správci daně je duplicitní

3) Novela zákona o dani z přidané hodnoty

• mezi nejvýznamnější věcné změny patří:
  • implementace unijního práva (směrnice) – poukazy (vouchery) a e-commerce
  • stanovení podrobnějších pravidel pro výpočet nároku na odpočet daně v částečné výši
  • úprava pojmů úplata a ekonomická činnost
  • stanovení základu daně při platbě virtuální měnou (např. bitcoin)
  • rozšíření možnosti uplatnění nároku na odpočet daně při registraci plátce
  • úprava institutu opravy výše daně v případě pohledávky za dlužníkem v insolvenci
    • stávající úprava v § 44 je nahrazena novými ustanoveními (§ 46 a násl.), která v návaznosti na judikaturu Soudního dvora Evropské unie rozšiřuje tituly, na základě kterých může být základ daně opraven
    • oprava základu daně v případě reorganizace je v návaznosti na judikaturu podřazena pod úpravu základu daně podle § 42
  • úprava osvobození od daně při dodání lidské krve a jejích složek
    • osvobození od daně se bude muset vztahovat na dodání plazmy přímo použité pro péči o zdraví nebo k terapeutickým účelům, nikoliv na dodání plazmy určené k průmyslovému využití (např. výroba léků)
  • úprava pokut v souvislosti s kontrolním hlášením
    • zavedení lhůty 6 měsíců pro vydání platebního výměru na pokutu vzniklou ze zákona a přechodné ustanovení, na jehož základě se tato lhůta uplatní i zpětně na již vzniklé pokuty, čímž je fakticky eliminuje
• dělená účinnost: většina od 1. ledna 2019, pár ustanovení od 1. ledna 2021 (legisvakance pro povinnou elektronickou formu podání identifikovaným osobám a omezení možnosti zdanit nájem nemovité věci)

4) Novela insolvenčního zákona

• potvrzení zapodstatovosti pohledávky státu z titulu opravy výše daně u pohledávek za dlužníky v konkursu (srov. § 44 zákona o dani z přidané hodnoty)
  • tato úprava se v návaznosti na novou úpravu opravy základu daně v případě nedobytné pohledávky (§ 46a násl. zákona o dani z přidané hodnoty) rozšiřuje na všechny pohledávky státu vzniklé z toho důvodu
  • zároveň dochází k rozšíření zapodstatovosti i na pohledávky státu vzniklé v návaznosti na opravu základu daně z důvodu reorganizace
• zpracováno ve spolupráci s Ministerstvem spravedlnosti

5) Novela zákona o spotřebních daních

• novelou jsou řešena zejména následující témata:
  • úprava ustanovení upravujících tabákové nálepky
  • primární změna je způsobena potřebou reagovat na unijní implementaci v oblasti zákona o potravinách a tabákových výrobcích
  • např. vypuštění úpravy, dle které při otevření jednotkového balení musí dojít k poškození tabákové nálepky
  • dále dochází např. k rozdělení tabákových výrobků na tabákové výrobky neznačené a tabákové výrobky značené nesprávným způsobem
  • tím bude umožněno rozlišovat závažnost porušení při značení tabákových výrobků, což bude rozlišeno z hlediska následných postihů (např. nezdaněné tabákové výrobky se v případě jejich zjištění zdaňují v plné výši, u tabákových výrobků značených nesprávným způsobem bude možné doměřit daň pouze v případě, že náležitosti tabákové nálepky neodpovídají jednotkovému balení, případně pouze uložit pokutu)
  • zdanění zahřívaných tabákových výrobků
  • vychází se z úpravy spotřební daně z tabákových výrobků (včetně značení), pro zahřívané tabákové výrobky se kromě předmětu daně a sazby daně zakotvuje pouze speciální úprava
  • úprava zdanění bude účinná od 1. ledna 2019, aplikovat se však bude až od 15. února 2019, aby se odběratelům poskytl dostatečný časový prostor pro získání a nalepení tabákových nálepek
  • se zahřívanými tabákovými výrobky bez tabákové nálepky se bude moci bez postihu nakládat do 31. července 2019
  • úprava kódů kombinované nomenklatury v návaznosti na prováděcí rozhodnutí EK č. 2018/552
  • současně se navrhuje zmocňovací ustanovení k budoucí úpravě prostřednictvím nařízení vlády, vydá li Evropská komise další podobné nařízení
  • zahrnutí italské obce Campione d’Italia a italských vod jezera Lugano do celního území unie a do územní působnosti směrnice o obecné úpravě spotřebních daní (na základě zatím pouze návrhu směrnice, transpoziční lhůta však pouze do 1. ledna 2019)
  • dělená účinnost: část vyhlášením (kombinované nomenklatury), většina od 1. ledna 2019, úprava § 116 odst. 4 ZSPD od 15. února 2019 (důvodem je šesti týdenní lhůta pro odběr tabákových nálepek nového vzoru; stejnou účinnost bude mít i nová vyhláška o tabákových nálepkách)

6) Novela celního zákona

• novela obsahuje dílčí změny, zejména zúžení nutnosti zajišťovat daň z přidané hodnoty spolu se clem v některých specifických případech dovozu zboží, což bude představovat snížení finanční zátěže podnikatelských subjektů

7) Novela daňového řádu

• v rámci novely dochází v návaznosti na evropskou legislativu k explicitnímu doplnění mezi základní zásady správy daní tzv. zákazu zneužití práva, který je již dnes dovozován judikaturou i správní praxí

8) Novela zákona o mezinárodní spolupráci při správě daní

• novela obsahuje úpravy implementace DAC 2 a DAC 4 a souvisejících mezinárodních dohod v návaznosti na OECD provedené hodnocení implementace, které jsou potřebné zejména z důvodu posunu ve výkladu implementovaných předpisů

9) Novela zákona o Finanční správě ČR

• novela obsahuje především následující témata:
  • speciální pravidla pro Finanční správu ČR ve vztahu k zákonu o státní službě
  • centralizace vydávání služebních předpisů, služební průkaz, úprava postavení zástupců vedoucích služebních úřadů
  • zřízení daňové analytické evidence (DAE)
  • legislativní uchopení stávající faktické zvýšené ochrany souhrnných analytických dat spravovaných Generálním finančním ředitelstvím, které obsahují zejména údaje z kontrolních hlášení a evidence tržeb
  • změna příslušnosti správce daně z hazardních her
  • nově bude místně příslušný pouze Specializovaný finanční úřad

10) Novela zákona o Celní správě ČR

• novela přináší rozšíření možnosti použití krycích dokladů celníkem v případech, kdy zjištění jeho totožnosti vede ke zmaření výkonu agendy v oblasti hazardní her nebo evidence tržeb, anebo k ohrožení života, zdraví nebo majetku osob