Novinky
11.12.2024Nová výše minimálních záloh OSVČ 2025Zvýšení minimální zálohy OSVČ na zdravotní pojištění (od ledna 2025!)
S účinností od 1.1.2025 se zvyšuje minimální záloha na zdravotní pojištění takto:
Minimální záloha na zdravotní |
02.10.2024Informace Finanční správy ČR v souvislosti s živelní pohromou (povodně a záplavy), která zasáhla území ČRV souvislosti s živelní pohromou (povodně a záplavy), která zasáhla území ČR v září 2024, Finanční správa České republiky (dále též „FS“) sděluje:
Pracovníci finančních úřadů budou k dispozici pro případné |
05.01.2024Podpora zajištění na stáří - daňové úlevyVe Sbírce zákonů byl vyhlášen Zákon č. 462/2023 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s rozvojem finančního trhu a s podporou zajištění na stáří
Daně |
Aktuality
Nacházíte se zde: AktualityInformace k uplatňování odpočtu na podporu odborného vzdělávání od základu daně z příjmů
02.06.2014
MF-42363/2014/1501-1 ze dne 19. 5. 2014
Dne 1. 1. 2014 nabylo účinnosti zákonné opatření Senátu č. 344/2013 Sb., o změně
daňových zákonů v souvislosti s rekodifikací soukromého práva a o změně některých
zákonů, kterým byla provedena mj. změna zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve
znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o daních z příjmů“), spočívající v zavedení
nového odpočtu od základu daně z příjmů na podporu odborného vzdělávání.
Odpočet na podporu odborného vzdělávání byl do vládního návrhu zákona o změně
daňových zákonů v souvislosti s rekodifikací soukromého práva a o změně některých
zákonů doplněn až na základě pozměňovacího návrhu uplatněného při projednávání
vládního návrhu v Poslanecké sněmovně Parlamentu ČR. Proto pro zajištění správné
aplikace dotčeného odpočtu vydává Ministerstvo financí, Ministerstvo školství, mládeže
a tělovýchovy a Ministerstvo průmyslu a obchodu tuto společnou informaci.
Odpočet na podporu odborného vzdělávání, jak vyplývá z důvodové zprávy
k zákonnému opatření senátu č. 344/2013 Sb., byl do zákona o daních z příjmů zařazen
zejména z důvodů nutnosti prohloubení spolupráce škol a zaměstnavatelů (dále jen
„poplatník“) především v oblasti sdílení výrobních (učebních) prostředků, předávání
zkušeností a získávání pracovních návyků žáků a studentů přímo na pracovišti
poplatníka. Škola musí být zřízena podle zákona č. 561/2004 Sb., o předškolním,
základním, středním, vyšším odborném a jiném vzdělávání (školský zákon), ve znění
pozdějších předpisů, a zapsaná v rejstříku škol a školských zařízení nebo v případě
veřejných, státních nebo soukromých vysokých škol působící podle zákona č. 111/1998
Sb., o vysokých školách a o změně a doplnění dalších zákonů (zákon o vysokých
školách), ve znění pozdějších předpisů. Poplatníkem se pro účely této informace rozumí
fyzická či právnická osoba odlišná od školy a školského zařízení, která spolu se školou
uzavřela smlouvu o obsahu, rozsahu a praktického vyučování, odborné praxe nebo
příslušné vzdělávací činnosti a o podmínkách pro jejich konání, na jejímž pracovišti se
uskutečňuje praktické vyučování, odborná praxe nebo část akreditovaného studijního
programu, za předpokladu, že tato osoba má oprávnění k činnosti související s daným
oborem vzdělání nebo studijním programem.
Odpočet na podporu odborného vzdělávání lze poprvé uplatnit za zdaňovací období
nebo období, za které se podává daňové přiznání, započaté v roce 2014.
K § 34 odst. 4
Souběh odčitatelných položek resp. odpočtů
Poplatník může uplatnit odpočet na podporu výzkumu a vývoje nebo odpočet na
podporu odborného vzdělávání anebo oba dva odpočty v jednom zdaňovacím období
nebo období, za které se podává daňové přiznání.
Vzhledem k tomu, že zákon o daních z příjmů nestanoví závazné pořadí pro uplatnění
odčitatelných položek podle § 34 zákona o daních z příjmů ani závazné pořadí pro uplatnění
odpočtů podle § 34 odst. 4 tohoto zákona, je na rozhodnutí poplatníka, zda uplatní nejprve
odpočet dle § 34 odst.1 zákona o daních z příjmů (odpočet daňové ztráty) nebo jeden z odpočtů
dle § 34 odst. 4 tohoto zákona (s respektováním doby stanovené pro možnost uplatnění odpočtů
v § 34 odst. 5 zákona o daních z příjmů).
K § 34 odst. 5
Období, ve kterém lze odpočet na podporu odborného vzdělávání uplatnit
Odpočet na podporu odborného vzdělávání lze uplatnit v období (t. j. ve zdaňovacím
období nebo v období, za které se podává daňové přiznání), ve kterém vznikl. Do třech
období, která následují po období, ve kterém odpočet na podporu odborného vzdělávání
vznikl, lze odpočet na podporu odborného vzdělávání nebo jeho část přenést a poté
uplatnit pouze za podmínky, že v období, ve kterém odpočet na podporu odborného
vzdělávání vznikl, poplatník nevykáže dostatečný základ daně. Pro účely uplatňování
odpočtu v následujících třech obdobích po období, kdy odpočet na podporu odborného
vzdělávání vznikl, se do doby uvedené v § 34 odst. 5 zákona o daních z příjmů
započítávají jak zdaňovací období, tak období, za která se podává daňové přiznání.
Zákon nestanoví podmínku uplatnění odpočtu na podporu odborného vzdělávání v
nejbližším období, kdy je vykázán základ daně.
Dodatečné daňové přiznání
V případě, kdy poplatník uplatní odpočet na podporu odborného vzdělávání a z
důvodu následně podaného dodatečného daňového přiznání na nižší daňovou povinnost
je uplatněn odpočet nižší, je možné neuplatněnou část odpočtu převést do dalšího období,
pokud neuplynula doba tří období bezprostředně následujících po zdaňovacím období
nebo období, za které se podává daňové přiznání, ve kterém nárok na odpočet vznikl.
V případě podání dodatečného daňového přiznání na vyšší daňovou povinnost se
uplatní ustanovení § 38p zákona o daních z příjmů.
K § 34f odst. 2
Odborné vzdělávání
Odborným vzděláváním se pro účely uplatnění odpočtu na podporu odborného
vzdělávání rozumí
a) vzdělávací činnost v rámci praktického vyučování nebo odborné praxe ve všech
oborech vzdělání uvedených pod skupinami oborů vzdělání v Nařízení vlády č.
211/2010 Sb., o soustavě oborů vzdělání v základním, středním a vyšším odborném
vzdělávání, kromě skupiny oborů č. 79 Obecná příprava a oborů vzdělání poskytující
základní vzdělání uskutečňovaná na pracovišti poplatníka,
b) vzdělávací činnost v rámci části akreditovaného studijního programu vysoké školy
podle studijního plánu stanovenou formou studia podle § 44, § 45 a § 46 zákona č.
111/1998 Sb., o vysokých školách a o změně a doplnění dalších zákonů, uskutečňovaná
na pracovišti poplatníka.
K § 34f odst. 3, § 34g odst. 1
Doba provozu
Dobou provozu se rozumí doba, po kterou je majetek využíván k produkčním
činnostem (např. produkce výrobků, zemědělské práce a poskytování služeb), k
činnostem zajišťujícím odborné vzdělávání, či ke kombinaci těchto činností. Do doby
provozu se nezapočítává odstávka. Odstávkou se rozumí údržba, diagnostika či oprava
majetku, pokud tyto činnosti nejsou součástí odborného vzdělávání.
O době provozu majetku pořízeného na odborné vzdělávání vede poplatník
doložitelnou evidenci využití majetku pro jednotlivé účely (tj. produkční činnosti či
odborného vzdělávání). Evidence doby provozu je vedena samostatně za jednotlivé
majetky v jednotkách hodin v členění na jednotlivé dny, ve kterých je majetek v
provozu.
Pokud majetek není využíván u poplatníka v období vymezené jako hlavní prázdniny
vyhláškou č. 16/2005 Sb., o organizaci školního roku, ve znění pozdějších předpisů, pro
odborné vzdělávání, nezapočítává se toto období do celkové evidované doby provozu pro
účely výpočtu doby provozu majetku.¨
Příklad 1:
Poplatník pořídí pro účely odborného vzdělávání majetek v hodnotě 1 000 000 Kč. Majetek
slouží po celé tři roky zcela pro účely vzdělávání, případně jako operativní záloha pro případ
výpadku zařízení určeného pro výrobu. Dodatečný odpočet na podporu odborného vzdělávání
od základu lze tedy uplatnit ve výši 110 % a poplatník uspoří na dani z příjmů 209 000 Kč.
1 000 000 Kč x 1,1 x 0,19 = 209 000 Kč
Příklad 2:
Poplatník pořídí pro účely odborného vzdělávání majetek v hodnotě 1 000 000 Kč, který
zároveň využívají během druhé směny jeho kmenoví zaměstnanci pro běžnou produkci firmy.
Majetek je během školního roku pro odborný výcvik využíván denně – střídají se různé skupiny
žáků a studentů. Během jednoho roku je tak majetek pro účely odborného vzdělávání využit 35
týdnů po 7 hodinách denně, tedy 1225 hodin. Během druhé směny je pro běžnou produkci firmy
využíván 44 týdnů (letní prázdniny jsou z výpočtu vyloučeny a celozávodní dovolená se
zpravidla koná právě v tu dobu) po 8 hodinách denně, tedy 1760 hodin. Celková doba provozu
tedy činí 2985 hodin za rok. Podíl využití majetku pro odborné vzdělávání je 41 %. Poplatník
tedy může uplatnit dodatečný odpočet ve výši 50 % a uspoří na dani z příjmů 95 000 Kč.
1225 : (1225 + 1760) = 0,4103
1 000 000 Kč x 0,50 x 0,19 = 95 000 Kč
Příklad 3:
V rámci odborného vzdělávání provádějí žáci a studenti i produktivní činnost. Majetek tak ve
druhé směně k zajištění stejného výstupu lze používat o 33 % kratší dobu. V takovém
případě zůstává počet hodin využití majetku pro odborné vzdělávání na hodnotě 1225 h/rok, ale
pro další činnosti je majetek využíván pouze 1162 hodin/rok, takže podíl využití majetku pro
účely odborného vzdělávání se zvýší na 51,3 %. Poplatník tak může uplatnit odpočet ve výši 110
% základu daně a ušetřit 209 000 Kč na dani z příjmů.
1225 : (1225 + 1162) = 0,5131
1 000 000 Kč x 1,1 x 0,19 = 209 000 Kč
K § 34g odst. 1 písm. a) bod 1., resp. písm. b) bod 1.
První vlastník majetku
Prvním vlastníkem podpořeného majetku se rozumí poplatník, který si jako první
pořídil úplatně nový hmotný majetek zařazený v odpisové skupině 1, 2 nebo 3 podle
přílohy č. 1 zákona o daních z příjmů, který dosud nebyl užíván k určenému účelu a u
předchozího vlastníka byl zbožím, t. j. u předchozího vlastníka nebyl odpisován. Za
prvního vlastníka podpořeného majetku se považuje i poplatník, který uvedený majetek
pořídil nebo vyrobil ve vlastní režii.
K § 34g odst. 1 písm. a) bod 3., písm. b) bod 3., písm. c) bod 3. a písm. d) bod 3.
Změna doby provozu
Pro účely uplatnění odpočtu na podporu pořízení majetku je poplatník povinen
využívat podpořený majetek alespoň 30% resp. 50% a více doby provozu tohoto majetku
pro účely odborného vzdělávání, a to ve třech po sobě bezprostředně následujících
zdaňovacích obdobích (do doby se nepočítají období, za která se podávají daňová
přiznání), přičemž stanovený podíl doby provozu je nutné dodržet v každém jednotlivém
zdaňovacím období.
Využití doby provozu v procentech, po kterou bude podpořený majetek využíván pro
účely odborného vzdělávání, musí poplatník určit před prvním uplatněním odpočtu, t. j.
v období pořízení majetku, resp. v období přenechání majetku do užívání a stanovené
procento pro využívání musí dodržet ve všech třech zdaňovacích obdobích počínaje
zdaňovacím obdobím, ve kterém byl majetek pořízen, resp. přenechán do užívání. Pokud
poplatník pořídí podpořený majetek, resp. je tento majetek přenechán do užívání v
období, za které se podává daňové přiznání, určí poplatník v tomto období rozhodné
procento doby provozu pro využívání majetku pro účely odborného vzdělávání a toto
procento využívání musí dodržet v následujících třech zdaňovacích období.
V případě, kdy poplatník v období pořízení, resp. přenechání podpořeného majetku do
užívání určí vyšší procento využívání doby provozu pro účely odborného vzdělávání
(více než 50%) a poté v dalších zdaňovacích obdobích toto procento nedodrží, dojde k
porušení podmínek pro uplatnění odpočtu a nastanou účinky podle § 23 odst. 3 písm. a)
bodu 18. zákona o daních z příjmů. Podle § 23 odst. 3 písm. a) bod 18. zákona o daních
z příjmů, ve znění zákonného opatření Senátu č. 344/2013 Sb. je poplatník povinen zvýšit
výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a výdaji o celou částku uplatněného
odpočtu, a to i v situaci, kdy podpořený majetek bude v následujících zdaňovacích
obdobích využíván pro účely odborného vzdělávání v rozmezí 30% - 50% doby provozu.
Pozn.
V případě schválení navrhované změny § 23 odst. 3 písm. a) bod 18. zákona o daních z příjmů
by poplatník v uvedeném případě byl povinen zvýšit výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi
příjmy a výdaji pouze o příslušnou část uplatněného odpočtu.
K § 34g odst. 2
Období uplatnění odpočtu na podporu pořízení majetku na odborné vzdělávání
Pro možnost uplatnění odpočtu na podporu pořízení nebo pořizování majetku není
rozhodné, kdy v průběhu zdaňovacího období nebo období, za které se podává daňové
přiznání, je podporovaný majetek pořízen nebo přenechán do užívání.
Odpočtem na podporu pořízení majetku lze podpořit poprvé majetek pořízený nebo
přenechaný uživateli do užívání od 1. 1. 2014.
K § 34g odst. 3
Limit pro odpočet na podporu pořízení majetku na odborné vzdělávání
Limit pro uplatnění odpočtu na podporu pořízení majetku v daném období se zjistí
jako násobek 5000 Kč a počtu hodin praktického vyučování, odborné praxe a vzdělávací
činnosti v rámci části akreditovaného studijního programu vysoké školy, přičemž počtem
hodin se rozumí počet odučených hodin na pracovišti poplatníka vynásobený počtem
žáků, resp. studentů (žákohodiny), a to za celé období, ve kterém byl majetek pořízen,
resp. přenechán do užívání.
Pro zjištění počtu žákohodin je nutné sledovat skutečný počet odučených hodin na
každého žáka, resp. studenta každý den. Počet žákohodin se stanoví podle třídní knihy
nebo podle obdobné evidence, kde se zapisují údaje o docházce každého jednotlivého
žáka nebo studenta.
Pro účely zjištění limitu nelze do počtu hodin zahrnovat části hodin ani ty hodiny,
které žák nebo student stráví např. u lékaře nebo z jiných důvodů mimo výuku na
pracovišti poplatníka.
Příklad:
Odborná praxe v určitém ročníku probíhá každý druhý týden. Protože školní rok má 35 týdnů,
bude tato odborná praxe realizována v 17 týdnech v kalendářním roce, a to každý den 7 hodin.
Výuky se denně zúčastní 10 žáků s plnou docházkou.
Limit pro stanovení výše odpočtu na podporu pořízení majetku, který není možné v daném
období překročit, se spočte jako:
17 týdnů x 5 dní x 7 hodin x 10 žáků x 5000Kč = 29 750 000 Kč
Pokud poplatník v daném příkladu pořídí majetek, který je možné podpořit odpočtem
na podporu pořízení majetku podle § 34g písm. a) zákona o daních z příjmů (bude
využíván více než 50% doby provozu pro odborné vzdělávání) s vyšší pořizovací cenou,
než je cca 27 045 455 Kč (t.j. 110% pořizovací ceny tohoto majetku je více než 29 750
000 Kč), bude moci od základu daně z příjmů odečíst maximálně 29 750 000 Kč, což
přestavuje při 19% sazbě daně 5 652 500 Kč úsporu na dani z příjmů.
K § 34g odst. 4 písm. c)
Podpora z veřejných zdrojů
Odpočtem na podporu pořízení majetku lze podpořit pouze majetek, na jehož pořízení
nebo pořizování nebyla ani z části poskytnuta podpora z veřejných zdrojů. Za poskytnutí
podpory z veřejných zdrojů se u poplatníka v režimu investičních pobídek považuje i
podpora pořízení majetku ve formě uplatnění slevy na dani podle ustanovení § 35a a 35b
zákona o daních z příjmů.
Majetek pořízený nebo přenechaný k užívání a výdaje vynaložené na žáka nebo studenta u
zanikající společnosti po rozhodném dni přeměny.
Odpočet na podporu pořízení majetku i odpočet na podporu výdajů na žáka nebo
studenta může uplatnit nástupnická společnost, pokud na ní přechází práva a povinnosti
společnosti účastnící se přeměny z uzavřené smlouvy o obsahu a rozsahu praktického
vyučování nebo odborné praxe a o podmínkách pro jejich konání nebo ze smlouvy o
obsahu a rozsahu vzdělávací činnosti a o podmínkách pro její konání uskutečňované v
rámci části akreditovaného studijního programu vysoké školy.
Přenos neuplatněného odpočtu na právního nástupce
Neuplatněný odpočet může být uplatněn právním nástupcem pouze v případech podle
§ 23a a 23c zákona o daních z příjmů, a to nejdéle do doby stanovené v § 34 odst. 5
tohoto zákona. V ostatních případech není přenos neuplatněného odpočtu povolen.
K § 34h písm. b)
Počtem hodin uskutečněných v období na pracovišti poplatníka se rozumí počet
odučených hodin na pracovišti poplatníka vynásobený počtem žáků, resp. studentů
(žákohodiny).
...zpět na seznam aktualit